Пример 18. Организации проводят рекламные акции и розыгрыши, в результате которых покупатели получают различные подарки, призы. Нарушения по учету данных расходов при расчете налога на прибыль, НДС и НДФЛ
В настоящее время организации часто проводят всевозможные розыгрыши и конкурсы, в ходе которых покупатели должны собирать крышки, этикетки, обертки и т.п. в обмен на призы.
Письмом Минфина России от 06 августа 2004 года №03-06-06-03/1 определено, что подобные мероприятия являются проведением лотереи в рекламных целях. Поэтому для ее проведения необходимо зарегистрироваться в качестве организатора лотереи. Однако такой вывод справедлив только для тех случаев, когда выигрыш покупателя зависит от воли случая. Если же по условиям мероприятия выигрыш связан с качествами или действиями самого участника (например, побеждает участник, сочинивший лучший рассказ о товаре), то о лотерее уже не может идти и речи. А значит, регистрация не нужна.
Еще один вид рекламных акций – выдача покупателю товара предмета с символикой, логотипом или товарным знаком производителя (брелока, зажигалки, календаря). В случае когда на подарке содержится информация о производителе, он считается сувенирной продукцией. Она признается одним из видов рекламы согласно ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 года № 108-ФЗ «О рекламе», ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года №38-ФЗ «О рекламе», вступающего в силу с 1 июля 2006 г. Своим Письмом от 15 января 2002 года №04-02-06/2/3 Минфин России определил четкую грань между передачей сувениров и самостоятельных товаров. Если в ходе рекламной кампании раздается самостоятельный товар, то речь уже идет о безвозмездной передаче в рекламных целях. Следовательно, учесть стоимость товаров при налогообложении прибыли нельзя (Письмо Минфина России от 28 декабря 2005 года №03-03-04/1/462).
Объектом обложения НДС признается, в частности, безвозмездная реализация товаров (ст. 146 НК РФ). Под реализацией понимается переход права собственности (ст. 39 НК РФ). Как видно, рекламная передача товаров является их безвозмездной реализацией. А значит, возникает объект обложения НДС.
Однако такой подход не применим к налогообложению продукции, передаваемой в рекламных целях. Объектом обложения НДС является реализация именно товаров. Под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 ГК РФ). Следовательно, если имущество не предназначено для реализации, его нельзя считать товаром.
