Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности | страница 62

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

1. Списана первоначальная стоимость автопогрузчика

2. Списана сумма начисленной амортизации

3. Списана остаточная стоимость автопогрузчика

4. Отражено оприходование шин

5. В налоговом учете в январе 2006 года в составе внереализационных доходов было также отражено 8 000 руб.

6. Установка шин на другой автопогрузчик отражена в бухгалтерском учете следующей записью:

7. В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ отражен расход, равный 1 920 руб. (8 000 руб.*24%). Возникла разница в сумме 6 080 руб. (8 000 руб. – 1 920 руб.), приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО):

Тара должна приниматься к учету по фактической себестоимости с учетом всех расходов, связанных с ее приобретением. Организация может принять решения в бухгалтерском учете вести учет тары по учетным ценам, но только в случае большой номенклатуры тары и ее быстрой оборачиваемости. Учетные цены устанавливаются на основании п. 80 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. при этом возникающая разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью тары списывается на финансовый результат со счетов учета фактических затрат (при изготовлении тары в самой организации) или со счетов расчетов (если тара приобретается у сторонней организации) (п. 166 Методических указаний по учету МПЗ).

Бухгалтерский учет тары должен вестись по видам тары и определяться порядком формирования цены затаренной ценности:

● стоимость тары может как включаться в продажную цену ценности, так и выставляться покупателю отдельно;

● тара может быть однооборотной (одноразовой), многооборотной, возвратной и невозвратной.

В целях налогообложения возможность учета тары по учетным ценам не предусмотрена. Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ стоимость возвратной тары исключается из общей суммы расходов на приобретение материальных ценностей по цене возможного использования или реализации. Таким образом, в налоговом учете стоимость материальных ценностей, приобретенных в такой таре, должна уменьшиться на оценочную стоимость тары и тогда в целях налогообложения учитывается стоимость меньшая, чем фактические затраты.

Стоимость невозвратной тары на основании п.3 ст. 254 НК РФ включается в стоимость приобретаемых материальных ценностей.