Именно такая ситуация возникает при передаче продукции в рекламных целях. Данная продукция изначально не предназначена для реализации. Более того, как правило, на ее образцах стоит специальная пометка «Не для продажи». Основная цель передачи такой продукции – увеличить реализацию других товаров, что еще раз доказывает, что она сама товаром не является. Соответственно нельзя говорить о возникновении объекта обложения НДС.
Кроме того, рекламодатели, передающие в рекламных целях товары, расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб., вправе не облагать эти товары НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Вещь, полученная бесплатно, считается доходом физического лица в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Такие доходы облагаются НДФЛ. Правда, обязанность заплатить налог возникает только в том случае, если стоимость подарка, полученного физическим лицом, превышает 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Стоимость призов, полученных в конкурсах, играх и иных мероприятиях, проводимых в рекламных целях, облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Стоимость призов, которые вручаются не на рекламных мероприятиях облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Источником дохода в такой ситуации является рекламодатель. Он признается налоговым агентом, и в его обязанности должно входить исчисление налога, удержание его из дохода получателя приза, а также перечисление налога в бюджет и сообщение в налоговую инспекцию о полученном доходе. На практике организатор может выполнить только две из указанных обязанностей – исчислить налог и сообщить в налоговую инспекцию о полученном плательщиком доходе и сумме НДФЛ. Удержать налог организатор розыгрыша не сможет, так как денежные средства физическому лицу не выплачивает (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Пример 19. Искажение порядка формирования стоимости реализованных товаров в рублях
В соответствии с Налоговым кодексом РФ цена договора должна определяться по курсу условной единицы на день оплаты реализуемых товаров. К примеру, в соответствии с договором покупатель производит стопроцентную предоплату. 50 процентов предоплаты произошло в июле, остальные 50 процентов в августе. Отгрузка товара произведена в сентябре. Продавец часто формирует стоимость реализованных товаров, исходя из среднего курса условной единицы на момент оплаты в июле и августе.
Учитывая условия договора, стоимость отгруженного товара должна определяться суммированием авансовых платежей в рублях, произведенных в июле и августе. В данном случае продавец искажает стоимость реализованной продукции и выручку от реализации товаров, что может привести к доначислению налоговыми органами налога на прибыль и пеней.
