Порядок налогообложения выплат иностранным гражданам, произведенных обособленным подразделением (филиалом), осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций следующие выплаты:
– выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации;
– вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, если выплаты иностранному гражданину производятся обособленным подразделением (филиалом), осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, то применяются общие правила обложения единым социальным налогом.
Однако согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Учитывая, что на основании п. 1 ст. 7 Закона об обязательном пенсионном страховании застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, работающие по трудовому, гражданско-правовому, авторскому и лицензионному договорам, организацией должен быть определен правовой статус соответствующих иностранных граждан.
В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»:
– временно проживающим в Российской Федерации иностранным гражданином признается лицо, получившее вид на жительство;
– постоянно проживающим в Российской Федерации иностранным гражданином признается лицо, получившее вид на жительство;
– временно пребывающим в Российской Федерации иностранным гражданином признается лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
