Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего в Российской Федерации, то он не является застрахованным лицом (в целях Закона об обязательном пенсионном страховании) и соответственно с выплат в пользу данного физического лица страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а единый социальный налог в федеральный бюджет исчисляется полностью, так как налоговый вычет на основании п. 2 ст. 243 НК РФ в данном случае не применяется.
Если иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего на территории Российской Федерации, то он признается застрахованным лицом и с осуществленных ему выплат должна производиться уплата взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом единый социальный налог исчисляется в общеустановленном порядке по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ (письма Минфина России от 10.12.2007 № 03-04-06-02/217, УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 № 21-18/225).
Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. На основании п. 2 ст. 243 НК РФ сумма авансового платежа по единому социальному налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом об обязательном пенсионном страховании.
Согласно ст. 3 Закона об обязательном пенсионном страховании страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование являются индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР, персональным целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение пенсии в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
При этом в соответствии со ст. 8 НК РФ налогом признается безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств для целей обеспечения деятельности государства.
Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджетную систему, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет ПФР они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах ПФР, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности), а величина будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период трудовой деятельности физического лица уплачивались страхователями.
