В связи с тем что на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы начисленных налогов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, перерасчет за 2007 год следовало произвести и в части налога на прибыль, при формировании налоговой базы которого в 2007 году в составе расходов учитывался единый социальный налог, уплаченный с выплат иностранным работникам, занятым в обособленных подразделениях организации за рубежом.
Однако ни в письме Минфина России от 13.05.2008 № 03-04-06-02/51, ни в письме УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 21-11/017347@ ничего не говорится о возможном начислении пени в связи с возникновением недоимки по налогу на прибыль за истекший 2007 год, как это было сделано в письме Минфина России от 06.07.2005 № 03-03-02/18 (действие норм Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» также распространялось на прошлые отчетные и налоговые периоды).
Необходимо отметить, что до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ некоторые арбитражные суды поддерживали позицию налогоплательщиков и делали вывод о том, что выплаты в пользу иностранных граждан – работников обособленного подразделения, расположенного за рубежом, единым социальным налогом не облагались (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 № А56-20721/2006, решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.04.2006 № А40-27568/05-139-205).
Что касается уплаты взносов в ПФР, организациям необходимо иметь в виду следующее.
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон об обязательном пенсионном страховании) застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору и лицензионному договору.
Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных работников, не проживающих в Российской Федерации и поэтому не являющихся застрахованными лицами по российскому законодательству, не уплачиваются, и соответственно налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 243 НК РФ, не производится (письма Минфина России от 02.11.2005 № 03-05-01-04/351, от 09.01.2008 № 03-04-06-02/1).
