В налоговом учете формирование стоимости товаров может происходить двумя путями:
1) только по покупной стоимости (цене приобретения, договорной цене), уплаченной поставщику, без включения прочих затрат, связанных с приобретением товаров.
В этом случае не играет роли, когда были произведены такие расходы: до момента формирования стоимости товаров в налоговом учете или после того. Все подобные расходы будут считаться в данной ситуации косвенными и подлежать принятию для целей налогообложения в момент их признания;
2) если стоимость товаров для целей налогообложения формируется в порядке, аналогичном порядку, приведенному в ПБУ 5/01, то есть с учетом всех затрат, связанных с их приобретением (за исключением оплаты процентов по любого рода долговым обязательствам) (ст. 320 НК РФ). По нашему мнению, в этом случае возникает двойственная ситуация. С одной стороны, такие расходы должны приниматься для целей налогообложения согласно нормам действующего законодательства. Однако учитывая, что они принимаются в качестве расходов не в момент их образования, а после реализации товаров, в стоимость которых они должны включаться, налоговые органы могут не признать такие затраты для целей налогообложения.
Рассмотрим на примере, каким образом операции по поступлению (приобретению) товаров отражаются в бухгалтерском учете.
Пример.
ООО «Альтернатива» приобрело у поставщика (ОАО «Светооборудование») за плату товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). По условиям договора расходы по доставке этих товаров несет организация-покупатель. Поэтому ООО «Альтернатива» воспользовалось услугами сторонней транспортной организации (ООО «Автосервис») для перевозки товаров на свой склад. Стоимость транспортных услуг составила 5900 руб. (включая НДС – 900 руб.).
Приобретенные товары были оприходованы в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» по покупной цене.
После этого ООО «Альтернатива» получило и оплатило счет ООО «Стандартизация» за проведение экспертизы качества данной партии товаров на сумму 590 руб. (в том числе НДС – 90 руб.).
Согласно учетной политике ООО «Альтернатива» как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения транспортные расходы по доставке приобретенных товаров на склад организации включаются в фактическую себестоимость этих товаров.
В бухгалтерском учете вышеуказанные операции должны были быть оформлены следующими проводками:
Д-т 41 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходованы товары, полученные от поставщика, без учета НДС;
