Следует также отметить, что во всех рассмотренных ситуациях (так же как и в случае приобретения товаров за плату) в фактическую себестоимость полученных товаров включаются также затраты торговой организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Во всех рассмотренных выше случаях стоимость полученных организацией товаров отражается на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости. При этом организации, занимающиеся оптовой торговлей, могут приходовать товары только по покупной стоимости (то есть по фактической себестоимости). Производить оценку товаров по продажной цене имеют право только организации, осуществляющие розничную торговлю (о чем пойдет речь ниже).
В то же время Планом счетов и Инструкцией по его применению предусматриваются два способа формирования в учете покупной стоимости товаров.
1. Все затраты, связанные с приобретением (или иным вариантом получения) товаров, включаются непосредственно в покупную стоимость товаров (то есть относятся на счет 41). При этом все подобные расходы должны распределяться строго по партиям товаров, с приобретением (получением) которых они были связаны.
При применении первого способа не всегда удается своевременно отнести все расходы, связанные с приобретением (получением) товаров, на конкретную партию этих товаров. Например, организация заключила договор на транспортное обслуживание со сторонней компанией, которая выставляет счет (и составляет акт об оказании услуг) за фактически оказанные услуги по окончании отчетного месяца. В то же время товары, доставленные в течение данного месяца этой транспортной организацией на склад организации, уже могут быть не только оприходованы, но и реализованы. Аналогичная ситуация может возникнуть и с иными расходами, произведенными организацией-покупателем в связи с приобретением товаров.
В соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (при уценке или переоценке товаров). Следовательно, если расходы, связанные с приобретением (получением) товаров, документально подтверждены уже после оприходования этой партии товаров в учете (а тем более – после их реализации), то такие затраты должны собираться на отдельном субсчете, открытом к счету 41, например 41-5 «Расходы, связанные с приобретением товаров, не вошедшие в их фактическую себестоимость», с их последующим списанием либо на счет 44 «Расходы на продажу», либо на счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
