II.2. Налог на добавленную стоимость
Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется организацией-налогоплательщиком как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом читателям не следует применять понятие «продажной цены», используемое при оприходовании товаров (их оценке) в бухгалтерском учете. Под продажной ценой для целей налогообложения понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю, за вычетом НДС.
Таким образом, организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую торговлю, формируют налоговую базу по НДС исходя из стоимости товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется НДС, определяемый умножением цены товара на ставку этого налога.
Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями ст. 171 и 172 НК РФ).
Пример.
ООО «Альтернатива» реализовало в отчетном (налоговом) периоде оптом товары на сумму 118 000 руб. В эту величину (на основании данных счетов-фактур) входит НДС в размере 18 000 руб. Для упрощения и наглядности расчетов налога будем считать, что ставка НДС одинакова для всех проданных товаров и составляет 18 %.
За этот же период ООО «Альтернатива» уплатило поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги НДС в размере 15 000 руб.
Таким образом, налоговая база (продажная цена для целей налогообложения) будет определяться следующим образом:
118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб.
Соответственно начисленная сумма НДС рассчитывается следующим образом (для отражения в налоговой декларации):
100 000 руб. x 18 % = 18 000 руб.
В конечном результате ООО «Альтернатива» должно перечислить в бюджет НДС в размере 3000 руб. (18 000 руб. – 15 000 руб.).
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, часто встречается ситуация, при которой реализованные товары облагаются НДС по разным ставкам (или вообще освобождены от налогообложения). При этом ставки НДС и перечень товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, указаны в ст. 164 НК РФ.
В целях правильного исчисления общей величины НДС, подлежащего перечислению в бюджет, организации должны вести раздельный учет операций, связанных с реализацией (перепродажей) товаров, облагаемых по разным ставкам налога.
