Рассмотрим на примере порядок распределения причитающегося к уплате налога на прибыль между организацией (головным подразделением) и ее обособленным структурным подразделением.
Пример.
ООО «Альтернатива», зарегистрированное в г. Москве, имеет филиал (обособленное подразделение) в г. Таганроге. Среднесписочная численность всей организации составляет 112 человек, в том числе ее филиала – 8 человек. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в целом по обществу составляет 450 000 руб., в том числе ее филиала – 5000 руб.
Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период определена в размере 100 000 руб.
Ставки налога на прибыль установлены федеральным и иным законодательством в следующих размерах:
– федеральный бюджет – 6,5 %;
– бюджет субъекта Российской Федерации – 17,5 %.
Сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты в федеральный бюджет, полностью перечисляется по месту нахождения организации-налогоплательщика (головного подразделения).
Доля налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту расположения филиала ООО «Альтернатива», рассчитывается следующим образом:
1) доля прибыли, приходящаяся на филиал организации:
100 000 руб. x (8 чел. / 112 чел. x 100 % + + 5000 руб. / 450 000 руб. x 100 %) = 8250 руб.;
2) налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации:
8250 руб. x 17,5 % = 1443,75 руб.
Аналогичный расчет осуществляется и при исчислении ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджеты различных уровней. Только в этом случае вместо налоговой базы используется величина, принимаемая для исчисления таких платежей в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ. В этой связи необходимо заметить, что если доходы от реализации товаров организации, осуществляющей торговую деятельность, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, то организация уплачивает не ежемесячные авансовые платежи, а ежеквартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм этого налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Сведения же о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах налога на прибыль, исчисленных по итогам налогового периода, организация-налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения этих обособленных подразделений не позднее срока, установленного налоговым законодательством для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
