Следует отметить, что до 1 января 2006 г. объекты, отнесенные на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались (письмо Минфина России от 31.07.2004 г. № 03-06-01-04/16 и от 19.11.2004 г. № 03-06-01-04/139).
С 1 января 2006 г. активы, относимые в соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам, в пределах, установленных учетной политикой (но не более 20 000 руб. за единицу), могут учитываться в составе материально-производственных запасов, следовательно, их стоимость при формировании налоговой базы по налогу на имущество не учитывается.
Кроме того, с 1 января 2006 г. признана утратившей силу норма п. 18 ПБУ 6/01, согласно которой объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или в пределах иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Также с 1 января 2006 г. амортизации не подлежат следующие объекты основных средств (п. 17 ПБУ 6/01):
1) используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.);
3) объекты основных средств некоммерческих организаций.
С 1 января 2006 г. расходы организации по модернизации и реконструкции объектов основных средств обязательно увеличивают их стоимость, следовательно, и налоговую базу по налогу на имущество.
Если объекты основных средств приобретаются по договорам, предусматривающим переход права собственности на имущество к покупателю с момента оплаты, то их стоимость включается в объект налогообложения по налогу на имущество по факту оплаты поставки. До момента оплаты имущество подлежит отражению на балансе продавца. Если оно относится к объектам основных средств, то подлежит обложению налогом на имущество у продавца.
Многие организации-работодатели для обеспечения трудовой деятельности персонала за счет своих средств приобретают бытовую и иную технику, устанавливаемую в служебных помещениях организации. При этом данное имущество также может быть включено в состав объектов основных средств при условии включения в коллективный договор положений по надлежащему обеспечению условий труда работников. Также следует отметить то, что допускает и Трудовой кодекс (ст. 163 Трудового кодекса РФ), согласно которому на работодателя возлагается обязанность по обеспечению нормальных условий для выполнения работниками норм выработки. Следовательно, такого рода имущество отражается в составе объектов основных средств и подлежит обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке.
