Начисленные к уплате суммы налога на имущество, а также авансовые платежи по данному налогу, отнесенные в состав прочих расходов, учитываются в целях налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) признается дата начисления налогов (подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываются суммы авансовых платежей по налогу на имущество, а также сумма налога на имущество, исчисленная по итогам налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 382 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2006 г. в налоговое законодательство внесены изменения, в том числе в отношении налога на имущество. Согласно этим изменениям при исчислении налога следует учесть тот факт, что утратили силу п. 6 и 7 ст. 381 Налогового кодекса РФ, которые предусматривали освобождение от налогообложения таких объектов основных средств, как:
1) объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансировалось за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;
2) объекты социально-культурной сферы, используемые организациями для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
Кроме того, утратили льготы по налогу на имущество научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств. Имущество данных организаций освобождалось от налогообложения, если оно использовалось ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
Кроме того, согласно ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
При этом доходные вложения, отражаемые на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», относятся к основным средствам, следовательно, согласно требованиям ст. 374 Налогового кодекса РФ учитываются при формировании налоговой базы по налогу на имущество. Таким образом, в налоговую базу по налогу на имущество с 1 января 2006 г. подлежит включению остаточная стоимость объектов, отнесенных на балансовый счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», определяемая как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной по ним амортизацией, учтенной на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».
