Некоторые помещения используются для обоих видов деятельности. При этом их остаточная стоимость по состоянию на первые числа месяца отчетного периода составила:
1) на 1-е января 2006 г. — 600 000 руб.;
2) на 1-е февраля 2006 г. — 550 000 руб.;
3) на 1-е марта 2006 г. — 700 000 руб.;
4) на 1-е апреля 2006 г. — 850 000 руб.
Сумма выручки от услуг общественного питания за первый квартал 2006 г. составила 950 000 руб., а от медицинских услуг — 2500 000 руб.
Среднегодовая стоимость помещений, по которой они включаются в налоговую базу по налогу на имущество, составит 675 ООО руб. ((600 000 руб. + 550 000 руб. + 700 000 руб. + 850 000 руб.) / (3 +!)).
В налоговую базу по налогу на имущество включается та часть среднегодовой стоимости помещений, которая приходится на медицинские услуги:
675 000 руб. х (2500 000 руб. / (2500 000 руб. + 950 000 руб.)) = 486 000 руб.
При ставке налога на имущества 2,2 % сумма авансового платежа по налогу со стоимости помещений, используемых в обоих видов деятельности, составит 2673 руб. (486 000 руб. х
2,2 % х
1/4). Медицинские организации, которые являются плательщиками налога на имущество, обязаны по истечении каждого квартала представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, по которому установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество, а по истечении года — налоговую декларацию (ст. 386 Налогового кодекса РФ).
При этом налоговые расчеты представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего квартала, а налоговые декларации — не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок бухгалтерского учета сумм налога на имущество осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации». Данные расходы могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности, отражаемых на счетах учета затрат или расходов на продажу, или в состав прочих расходов, учитываемых на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом на практике, как правило, применяется именно второй вариант учета расходов по налогу на имущество, т. е. их отнесение к прочим расходам. При этом начисленные авансовые платежи и (или) суммы налога на имущество отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».
