Если медицинская организация применяет один из специальных режимов налогообложения для отдельных видов деятельности (упрощенную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.11 гл. 26.2 Налогового кодекса РФ) или единый налог на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса РФ), то такая организация освобождается от начисления и уплаты налога на имущество.
При этом, если организация, кроме деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляет другие виды деятельности, необходимо вести раздельный учет имущества и операций, в отношении которых применяются различные налоговые режимы (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Порядок и организация системы раздельного учета определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике для целей налогообложения. Например, имущество может быть сгруппировано по видам деятельности по отдельным субсчетам к балансовому счету 01 «Основные средства».
Исходя из этого основные средства, используемые организацией (медицинским центром) для иных видов деятельности, подлежат обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке, если в отношении этих видов деятельности не применяется упрощенная система налогообложения или система в виде единого налога на вмененный доход.
Если имущество организации используется в различных видах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, подлежащего и не подлежащего налогообложению налогом на имущество, определяется пропорционально сумме выручки от реализации оказываемых медицинских услуг, полученной в процессе данной деятельности, в общей сумме выручки от реализации оказываемых организацией услуг.
При этом при определении выручки от реализации оказываемых услуг принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) (письмо Минфина России от 16.07.2004 г. № 03-06-05-04/05).
Пример
Медицинский центр «Гиппократ» осуществляет медицинские услуги. При этом центр имеет столовую для обеспечения питанием сотрудников центра и пациентов. Услуги общественного питания переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а медицинские услуги облагаются налогами в рамках общей системы налогообложения.
