Кроме того, объекты недвижимости могут быть включены в состав основных средств организации только после регистрации права собственности на здания, сооружения и другое недвижимое имущество (Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Такие объекты в состав налоговой базы по налогу на имущество не включаются.
Стоимость имущества, приобретенного по договору лизинга (что для медицинских организаций достаточно актуально), включается в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом порядок включения в налоговую базу зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет договора лизинга. Согласно законодательству предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ).
Если в соответствии с договором лизинга приобретенное имущество учитывается на балансе лизингодателя, то оно отражается на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 3 приказа Минфина России № 15 от 17.02.1997 г.) и в состав налоговой базы по налогу на имущество у лизингодателя не включается.
Если согласно договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и в дальнейшем предусмотрен выкуп (что обычно и бывает), то стоимость полученного имущества отражается на балансовом счете 01 «Основные средства» (п. 8 приказа Минфина России № 15 от 17.02.1997 г.) и включается в налоговую базу по налогу на имущество (письмо МНС России от 14.10.2004 г. № 21-3-05/437 «О налоге на имущество организаций» и письмо Минфина России от 19.11.2004 г. № 03-06-01-04/133).
Следует отметить, что если имущество было принято к учету в составе объектов основных средств, а затем передано в аренду (лизинг) за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, то оно не может быть переведено на балансовый счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Исходя из этого стоимость данного имущества подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество (письмо Минфина России от 30.12.2004 г. № 03-06-01-02/26).
Если имущество учитывалось на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и передавалось в аренду или временное пользование с целью получения дохода, а затем стало использоваться в своей деятельности, в частности для оказания медицинских услуг или для управленческих нужд, данное имущество необходимо перевести на балансовый счет 01 «Основные средства». Исходя из этого стоимость такого имущества должна быть включена в налоговую базу по налогу на имущество.
