Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ).
Амортизация и (или) износ по объектам основных средств для целей формирования остаточной стоимости подлежащего налогообложению имущества начисляются по правилам бухгалтерского учета. Как уже отмечалось, начисление амортизации производится одним из четырех возможных способов (п. 18 ПБУ 6/01):
1) линейным;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При определении среднегодовой стоимости объектов основных средств для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество необходимо учитывать суммы переоценки и (или) иного изменения стоимости объектов основных средств, произведенных в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
При этом суммы дооценки объектов основных средств увеличивают налоговую базу по налогу на имущество, а суммы их уценки — уменьшают.
Следует отметить, что капитальные вложения в объекты основных средств (включая объекты недвижимости), отражаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», до их принятия в эксплуатацию и отражения на счете 01 «Основные средства» в налоговую базу по налогу на имущество не включаются (письмо Минфина России от 20.10.2004 г. № 03-06-01-04/71 «О включении стоимости объектов незавершенного строительства в налоговую базу по налогу на имущество»).
