На практике раздельный учет предполагает формирование соответствующих субсчетов на счетах, предназначенных для отражения формирования стоимости и финансового результата от реализации медицинских услуг, облагаемых и не облагаемых НДС, в том числе 10 «Материалы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример
Коммерческий медицинский центр ООО «Доктор» оказывает платные услуги населению по диагностике, профилактике и лечению в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи по соответствующей лицензии. Кроме того, ООО «Доктор» имеет отделение косметологии. Финансирования из бюджета или из фонда обязательного медицинского страхования не имеет. Операции, осуществляемые ООО «Доктор», освобождены от НДС.
В марте 2006 г. ООО «Доктор» открыло собственную столовую для обеспечения питанием стационарных больных и персонала, а также отделение косметологии.
Оказание услуг общественного питания на единый налог на вмененный доход не переведено. Следовательно, операции по оказанию услуг общественного питания и косметических услуг будут облагаться НДС.
В целях учета соответствующих операций учетной политикой предусмотрены следующие субсчета:
10-1 — «Материалы, применяемые для оказания различных услуг»;
10-2 — «Материалы, применяемые для оказания услуг, не облагаемых НДС»;
10-3 — «Материалы, применяемые для оказания косметических услуг»;
10-4 — «Продукты питания»;
19-1 — «НДС по материалам, которые могут быть использованы при оказании различных услуг»;
19-3 — «НДС по материалам, используемым при оказании косметических услуг»;
19-4-1 — «НДС по продуктам питания по ставке 10 %»;
19- 4–2 — «НДС по продуктам питания по ставке 18 %»;
20- 2 — «Оказание медицинских услуг, не облагаемых НДС»;
20-3 — «Оказание косметических услуг»;
20-4 — «Продукты кухни»;
44-4 — «Расходы столовой»;
90-1-2 — «Выручка от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС»;
90-1-3 — «Выручка от реализации косметических услуг»;
90-1-4 — «Выручка от реализации продукции кухни»;
90-2-2 — «Себестоимость медицинских услуг, не облагаемых НДС»;
90-2-3 — «Себестоимость косметических услуг»;
90-2-4 — «Себестоимость продукции кухни»;
90-3-3 — «НДС по косметическим услугам»;
90-3-4 — «НДС по продукции кухни»;
90-9-2 — «Прибыль (убыток) от реализации медицинских услуг, не облагаемых НДС»;
90-9-3 — «Прибыль (убыток) от реализации косметических услуг»;
