При этом некоторые виды медицинских услуг все же подлежат обложению НДС.
Например, аптеки должны начислять и уплачивать НДС с операций по изготовлению лекарств во всех случаях, кроме изготовления лекарств из сырья заказчика по договору с юридическим лицом. Кроме того, НДС облагаются услуги санаторно-курортных учреждений, если их услуги не оформлены путевками или курсовками, признаваемыми бланками строгой отчетности. Также подлежат обложению НДС косметические услуги и услуги организаций и частнопрактикующих врачей, оказывающих ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, если их деятельность не финансируется из бюджета. Кроме того, уплачивают НДС частные клиники, не получающие финансирование из бюджета или фонда обязательного медицинского страхования, с операций по обеспечению своих пациентов питанием.
Следует отметить, что медицинские организации имеют право не вести раздельного учета по НДС и принимать весь НДС к вычету. При этом доля расходов на услуги, не облагаемые НДС, не должна превышать 5 % от всех расходов организации по НДС за налоговый период.
Однако, как правило, если медицинская организация осуществляет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, то она обязана вести раздельный учет этих видов деятельности (п. 4 ст. 149 НК РФ). Кроме того, необходимость ведения раздельного учета возникает при учете операций, облагаемых различными ставками этого налога (п. 1 ст. 153 НК РФ).
В случае, если медицинская организация осуществляет разные виды медицинской деятельности, облагаемые и не облагаемые НДС, но не ведет раздельного учета операций по ним, то принять к вычету весь входной НДС она не может. Кроме того, сумма этого налога не может быть принята в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если организация ведет раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых НДС, то сумма входного НДС включается в стоимость товаров и услуг либо принимается к вычету. Это зависит от вида товара или услуги, к которым относится налог. Если входной НДС приходится на товары и услуги по не облагаемой НДС деятельности, то в этом сумма налога включается в их стоимость. В случае с отношения НДС к товарам и услугам, облагаемым НДС деятельности, входной НДС принимается к вычету.
Если товары и услуги используются в обоих видах деятельности (облагаемой и необлагаемой), то входной НДС распределяется между этими видами деятельности исходя из удельного веса оказываемых услуг, облагаемых и не облагаемых НДС, к общему доходу от оказываемых услуг.
