При линейном способе списания расходов на научно-исследовательские работы осуществляется равномерно в течение принятого срока. При этом срок списания расходов на научно-исследовательские работы определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого предполагается получение экономических выгод, но не более пяти лет (п. 12 ПБУ 17/02).
При способе списания расходов на научно-исследовательские работы пропорционально объему оказываемых услуг сумма расходов, подлежащая списанию в отчетном периоде определяется исходя из количественного показателя объема оказываемых услуг в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема услуг за весь срок применения результатов конкретной работы (п. 13 ПБУ 17/02). Второй вариант имеет свои недостатки. Так, например, фактический объем оказанных услуг за год будет известен только по его окончании. Следовательно, по результатам года сумма расходов на НИОКР должна быть скорректирована и приведена к их фактическому показателю, что также приводит к корректировке финансового результата, сформированного за год. Это повышает трудозатраты бухгалтерии, поскольку усложняет расчеты.
Налоговый учет расходов на НИОКР предусматривает их отнесение к прочим расходам, связанным с реализацией оказываемых услуг (поди. 4 п. 1 и поди. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).
При этом в налоговом учете такие расходы будут учитываться одним из трех возможных способов:
1) в случае создания нематериального актива в результате проведенных работ, расходы формируют его стоимость, а стоимость полученного актива амортизируется в течение срока полезного использования объекта (исходя из срока действия патента или свидетельства) или в течение 10 лет;
2) в случае создания новых или совершенствования применяемых технологий затраты списываются на прочие расходы в течение двух лет;
3) в случае отсутствия положительного результата расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов равномерно в течение двух лет.
При этом в налоговом учете расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение двух лет при условии их использования при оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (п. 2 ст. 262 НК РФ).
Этот момент соответствует списанию расходов на НИОКР в бухгалтерском учете, так как они также списываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов при оказании услуг, либо для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02).
