Таким образом, в учете расходов на НИОКР в целях бухгалтерского и налогового учета существуют некоторые отличия:
1) в бухгалтерском учете включение в себестоимость оказываемых услуг стоимости научно-исследовательских работ производится линейным способом и пропорционально объему продукции, а в налоговом — только линейным способом;
2) в бухгалтерском учете срок полезного использования НИОКР составляет от года до пяти лет, а для целей налогообложения — только до двух лет;
3) при прекращении использования результатов НИОКР в бухгалтерском учете несписанная часть стоимости подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода (п. 15 ПБУ 17/02), а в налоговом учете несписанная стоимость списывается в течение двух лет.
Исходя из этого возникает необходимость формирования отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств и применения требований ПБУ 18/02.
Таким образом, с целью сближения данных бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерском учете следует применять такой же способ списания расходов, как и в налоговом, т. е. линейный. Кроме того, следует начинать применение полученных результатов НИОКР в том же месяце, в котором эти работы были завершены (если это возможно). В целях установления одинакового срока списания в бухгалтерском учете следует установить для разработок, не являющихся нематериальным активом, срок в два года, как в налоговом учете.
Пример
В первом квартале 2006 г. медицинский центр ООО «Доктор» проводил научно-исследовательские работы по созданию нового способа получения рассасывающихся хирургических нитей повышенной прочности. Затраты на эти работы составили 350 000 руб., в том числе:
1) стоимость материалов — 180 000 руб.;
2) амортизация оборудования — 7000 руб.;
3) амортизация нематериальных активов — 2000 руб.;
4) зарплата сотрудников научной лаборатории центра, участвовавших в разработке (с учетом отчислений) — 120 000 руб.;
5) общехозяйственные расходы, относящиеся к научным исследованиям, — 41 000 руб.
В апреле 2006 г. было получено положительное заключение результатов проведенной работы. В том же месяце результаты разработок начали использовать в деятельности центра. Срок разработок согласно заключению был установлен в три года.
Согласно учетной политике расходы на НИОКР списываются линейным способом.
В бухгалтерском учете медицинского центра ООО «Доктор» в первом квартале были оформлены следующие проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
