Кроме того, этот вариант снижает трудозатраты бухгалтерии, т. к. нет необходимости в анализе медицинских документов.
Наоборот, при первом варианте определения даты анализ необходим для выявления всех оказанных в текущем периоде медицинских услуг. В то же время не все оказанные услуги будут оплачены, а при расчете налога на прибыль они все равно будут включены в налоговую базу.
Однако при применении второго варианта могут возникнуть разногласия с налоговиками, так как они склоняются к определению даты реализации в день ее оказания, а следовательно, могут пересчитать сумму налога на прибыль и начислить штраф и пени. Для избежания таких споров в учетной политике для целей налогообложения обязательно необходимо подробно отметить вариант определения даты реализации услуги, а при возникновении споров обратиться к п. 7 ст. 3 НК РФ, указывающему на то, что все неясности в налоговом законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика.
Одной из особенностей медицинских учреждений является выполнение ими научно-исследовательских работ своими силами или с привлечением сторонних организаций. От этого и от их результата зависят особенности учета и налогообложения расходов на научные разработки. Зависят они также и от результата проведенных работ.
В состав расходов на НИОКР входят следующие виды расходов:
1) стоимость материалов, спецоборудования и прочие материальные ценности;
2) стоимость работ (услуг), выполняемых сторонними организациями;
3) зарплата и иные выплаты сотрудникам организации, участвующим в исследованиях (включая ЕСН и страховые платежи);
4) затраты на эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, амортизацию основных средств и нематериальных активов;
5) общехозяйственные и прочие расходы.
При этом следует отметить, что все эти расходы относятся к выполняемым НИОКР.
В бухгалтерском учете расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Списание расходов со счета 08 зависит от результата проведенных работ. При этом возможно три варианта их списания:
1) при окончании работ, не давших результатов, расходы списываются в состав внереализационных расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
2) при окончании работ, в результате которых образовался нематериальный актив, расходы списываются на счет 04 «Нематериальные активы»;
3) при получении результатов, которые не подлежат правовой охране или не могут быть оформлены в установленном порядке, расходы на НИОКР списываются по обычным видам деятельности с 1 — го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация начала использовать результаты работ. При этом возможно два способа списания — линейный и пропорционально объему оказанных услуг. При этом по окончании использования работ затраты списываются на внереализационные расходы.
