В сентябре 2006 г. ООО «Бирюса» отказалось от стоматологических услуг и потребовало возврата предоплаты.
Исходя из этого, при расчете налог на прибыль за девять месяцев 2006 г. возвращенную предоплату необходимо включить в состав внереализационных расходов в размере всей суммы, т. е. 50 000 руб. Если учетной политикой для целей налогообложения предусмотрено признание доходов и расходов методом начисления, то порядок учета предоплаты зависит от ее вида. Например, если медицинская организация полученную предоплату в бухгалтерском учете учла в составе доходов будущих периодов, то этот доход относится к нескольким отчетным периодам и в налоговом учете. В связи с этим полученную предоплату необходимо распределить между отчетными периодами. При этом порядок распределения определяется медицинской организацией самостоятельно (п. 2 ст. 271 НК РФ). С целью максимального сближения бухгалтерского и налогового учета полученную предоплату и в бухгалтерском и налоговом учете целесообразно распределять равномерно в течение срока оказания медицинских услуг, за которые внесена предоплата.
Пример
Во втором полугодии 2006 г. ООО «Бирюса» планирует провести диагностическое обследование своих сотрудников в ООО «Доктор», за что в конце июня внесла предоплату в размере 100 000 руб.
Так как перерасчет стоимости диагностического обследования сотрудников не предусмотрен, то полученную сумму предоплаты ООО «Доктор» должен отразить в составе доходов будущих периодов. При этом распределение предоплаты будет производиться в течение шести месяцев второго полугодия равными долями.
Учетной политикой для целей налогообложения ООО «Доктор» предусмотрено признание доходов и расходов методом начисления.
Исходя из этого полученная предоплата должна быть отражена следующим образом:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму полученной предоплаты, учтенной в составе доходов будущих периодов, в размере 100 000 руб.
Затем каждый месяц второго полугодия сумма предоплаты будет списываться в равных пропорциях: Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,
Кредит счета 90 субсчет 1 — на сумму части предоплаты, включенной в состав доходов текущего периода в размере 16 666,67 руб. Если медицинские организации, учитывающие доходы и расходы методом начисления, получают аванс, то в расчет налога на прибыль его сумма не включается (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Пример
Во втором полугодии 2006 г. ООО «Бирюса» планирует провести диагностическое обследование своих сотрудников в ООО «Доктор», за что в конце июня внесла аванс в размере 100 000 руб. При этом согласно договору окончательный расчет стоимости диагностического обследования сотрудников будет производиться после оказания всех услуг. В связи с этим полученную сумму предоплаты необходимо отразить в качестве аванса.
