В июне 2006 г.:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — на сумму полученного аванса в размере 100 000 руб.
Полученный аванс в состав доходов в июне месяце включен не был.
В конце декабря ООО «Доктор» предъявило счет ООО «Бирюса» за диагностическое обследование сотрудников в размере 105 000 руб.
В связи с этим в декабре 2006 г. в бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:
Дебет счета 62 субсчет «Расчеты за услуги»,
Кредит счета 90 субсчет 1 — отражена сумма выручки за оказанные услуги в сумме полученного аванса в размере 100 000 руб.;
Дебет счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»,
Кредит счета 62 субсчет «Расчеты за услуги» — на сумму зачтенного аванса в размере 100 000 руб.; Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка» — на сумму доплаты за оказанные медицинские услуги в размере 5000 руб.
В декабре 2006 г. при расчете налога на прибыль за 2006 г. полученная выручка за услуги будет включена в состав налогооблагаемых доходов в размере 105 000 руб. Исходя из выше изложенного, с целью отсрочки уплаты налога на прибыль медицинской организации целесообразно предусмотреть в договоре получение предоплаты в виде аванса.
Если медицинская организация применяет упрощенную систему налогообложения, то ее доходы определяются в момент поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, а также погашение задолженности иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, медицинские организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, определяют доход от оказания медицинских услуг так же, как и организации, исчисляющие налог на прибыль кассовым методом. Иными словами, при упрощенной системе налогообложения доход считается полученным тогда, когда денежные средства поступили на счет или в кассу.
В условиях все возрастающей конкуренции на рынке медицинских услуг медицинские центры и организации стараются привлечь пациентов различными способами, в том числе предоставлением различного рода скидок и дисконтов. При этом предоставление скидок постоянным клиентам (владельцам дисконтных карт) уменьшает ранее установленную цену на оказываемые услуги. В этом случае доход от оказываемых услуг определяется исходя из цен с учетом скидок.
Следует отметить, что разница между ценой с учетом скидки и рыночной ценой аналогичных услуг должна быть не более 20 % (ст. 40 НК РФ).
