Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» на сумму предоплаты в размере 50 000 руб.;
Дебет счета 62 субсчет «Расчеты с ООО «Бирюса»,
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки за оказанные услуги сотрудникам ООО «Бирюса» в размере 25 000 руб.;
Дебет счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»,
Кредит счета 62 субсчет «Расчеты с ООО «Бирюса» — на сумму зачтенного аванса в размере 25 000 руб.;
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит счета 90 субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки за оказанные услуги населению за наличную оплату в размере 40 000 руб. Следует отметить, что при получении предоплаты, медицинская организация должна выписать счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж (п. 18 Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.). При этом счет-фактура должна быть составлена даже в том случае, если выручка поступила по не облагаемым НДС услугам. Согласно поди. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ счет-фактура составляется в любом случае, когда совершается признаваемая объектом налогообложения операция, а полученный аванс является объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК РФ). При этом при составлении счета-фактуры по полученному авансу по не облагаемым НДС услугам необходимо сделать на ней отметку или штамп «Без налога» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли порядок учета предоплаты зависит от принятого организацией метода признания доходов и расходов.
Например, если организация использует кассовый метод, то сумму предоплаты необходимо учесть в составе доходов от реализации услуг в момент ее получения (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом, если заказчик по каким-либо причинам откажется от услуг и потребует возврата предоплаты, то возвращенную сумму можно включить в состав внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример
ООО «Дента» заключила договор с ООО «Бирюса» на оказание стоматологических услуг ее сотрудникам. По договору ООО «Бюрюса» внесло на расчетный счет центра предоплату в размере 50 000 руб. На счет предоплата поступила 12.06.2006 г.
Учетной политикой для целей налогообложения ООО «Дента» предусмотрено признание доходов и расходов кассовым методом.
При расчете налога на прибыль за первое полугодие предоплата в размере 50 000 руб. была включена в состав доходов.
