В 2005 г. прибыль от оказанных услуг по данным бухгалтерского и налогового учета составила 800 000 руб., операционные доходы — 200 000 руб., расходы — 120 000 руб., внереализационные доходы и расходы за этот период отсутствовали.
В декларации по налогу на прибыль за 2005 г. сумма налога на прибыль составила 211 200 руб. ((800 000 руб. + 200 000 руб. — 120 000 руб.) х 24 %).
В налоговом учете допущенная ошибка за прошлый период необходимо исправить в декларации за тот период, в котором была допущена ошибка, повлекшая за собой неправильный расчет налога (п. 1 cm. 54 Налогового кодекса РФ). Следовательно, ошибка, допущенную в расчете налога на прибыль за прошлый период, необходимо исправить в декларации за 2004 г. Для этого нужно сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период. В ней необходимо отметить, что база по налогу на прибыль за 2004 г. больше той, с которой был начислен и уплачен налог, на 10 000 руб. Следовательно, ООО «Дентал» необходимо доплатить налог на прибыль в размере 2400 руб. (10 000 руб. х 24 %). 28 января 2006 г. налог был доплачен. Кроме того, необходимо уплатить пени за просрочку уплаты части налога. Размер пени составил 450 руб.
В бухгалтерском учете неучтенный доход прошлых лет необходимо включить в состав внереализационных доходов. В связи с тем что данный доход в бухгалтерском и налоговом учете отражается по-разному, образуется постоянный налоговый актив:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму неучтенного в 2004 г. комиссионного вознаграждения в размере 10 000 руб.;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму постоянного налогового актива в размере 2400 руб. Кроме того, сумма налога на прибыль с комиссионного вознаграждения должна быть включена в состав внереализационных расходов за 2005 г.:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму доплаты по налогу за прошлый год в составе внереализационных расходов в размере 2400 руб.
Пени за несвоевременную уплату налога на прибыль также необходимо включить в состав внереализационных расходов. При этом в налоговом учете пени по налогам в уменьшение налоговой базы не включается (п. 2 cm. 270 Налогового кодекса РФ). В связи с этим в бухгалтерском учете должно быть отражено постоянное налоговое обязательство:
