Рабочих дней в расчетном периоде всего – 42 рабочих дня, в том числе в марте месяц – 22 рабочих дней и в апреле – 20 рабочих дней.
Среднедневной заработок составит 272 руб. 62 коп. (11 450 руб. / 42 рабочих дня).
Сумма отпускных за отпуск – 1090 руб. 48 коп. (272 руб. 62 коп. × 4 рабочих дня отпуска).
Если расчетный период отработан неполностью, количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2 (п. 10 Положения о среднем заработке).
В бухгалтерском учете предприятия начисление отпускных отражается на тех же счетах бухгалтерского учета, где учитываются суммы по начисленной заработной плате:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д., Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». – начислены отпускные за отчетный период.
А как в налоговом учете? Суммы отпускных за ежегодные основные отпуска, выплачиваемые организацией своим работникам, учитываются для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Однако порядок включения отпускных в расходы для целей налогообложения зависят от того какой метод признания доходов применяет организация.
При методе начисления отпускные признаются в расходах того месяца, за который они начислены (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе отпускные признаются в составе расходов в том месяце, когда они фактически выплачены работнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если ежегодный отпуск работника приходится на один месяц, то в расходы он включается единовременно в том месяце, в котором прошло начисление отпускных.
Если отпуск работника приходится на несколько месяцев, например на два, то в состав расходов для целей налогообложения прибыли отпускные включаются пропорционально количеству дней в тех месяцах, на которые выпадает отпуск.
Пример.
Сотрудник ООО «Контакт» уходит в очередной отпуск с 27 марта 2006 г. по 23 апреля 2006 г. на 28 календарных дней.
Следовательно, на период с 27.03.2006 г. по 31.03.2006 г. приходится 5 календарных дней, и на период с 01.04.2006 г. по 23.06.2006 г. – 23 календарных дня.
Сумма отпускных за 28 календарных дней составила – 6500 руб. Таким образом, в состав расходов на оплату труда за март месяц 2006 г. организация включит сумму отпускных за 5 календарных дней – 1160,71 руб., и в состав расходов за апрель месяц – 5339,29 руб.
