В процессе формирования себестоимости вначале группируются и суммируются затраты компании, представляющие собой использованные в процессе производства ресурсы в стоимостной оценке. Затем по каждому виду продукции (работ, услуг) производится распределение сгруппированных расходов по правилам, закрепленным в учетной политике организации. При этом возникает необходимость корректировки затрат для целей налогообложения, что приводит к существованию в организации двух показателей себестоимости: для целей учета и для целей налогообложения.
Основным документом, регламентирующим правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации, является ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Состав и порядок определения расходов для целей налогообложения установлен в гл. 25 НК РФ (ст. 252–270).
Если при формировании себестоимости допускаются ошибки, это приводит к негативным последствиям для организации. Неверно рассчитанная себестоимость для целей учета искажает для руководства картину фактических затрат на производство и реализацию отдельных видов продукции. Например, завышение себестоимости приводит к неправильному ценообразованию и потере объемов реализации. Занижение себестоимости за счет отсутствия в ее составе каких-либо составляющих лишает руководство возможности контролировать расходование ресурсов при производстве продукции и эффективно управлять им.
Искажение себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения приводит к неверным расчетам основных налогов: налога на прибыль, НДС, налога на имущество, что влечет за собой штрафные санкции. Неправомерное включение в себестоимость для целей налогообложения тех или иных затрат является предметом пристального внимания налоговых инспекторов.
В процессе формирования себестоимости продукции (работ, услуг) участвуют различные структурные подразделения организации, в том числе и обособленные. В учетной политике компании устанавливается, где именно формируется себестоимость: в головном офисе или в структурном подразделении. Например, в случае участия в процессе выпуска продукции нескольких подразделений себестоимость обычно формируется в подразделении, которое завершает технологический процесс. Расходы подразделений, которые также участвуют в выпуске продукции, передаются ему же. Себестоимость по одному конкретному заказу лучше формировать лишь в одном из подразделений.
