Если головная организация сама осуществляет какие-то производственные затраты, то на нее может быть возложено формирование себестоимости. Это нецелесообразно, если головная организация осуществляет только административно-управленческие функции.
Затраты подразделений, выполняющих часть технологического процесса выпуска продукции (услуг, работ), но не осуществляющих их реализацию, передаются подразделению, непосредственно производящему реализацию. Головной организации могут передаваться осуществленные этими подразделениями расходы на реализацию и полученная выручка.
Если обособленное подразделение имеет свой расчетный счет, оно может самостоятельно формировать и осуществлять расходы. Эти операции учитываются в обособленном подразделении в следующем порядке:
1) приобретение основных средств и материалов, принятие услуг сторонних организаций и т. п.:
Дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2) оплата материалов и услуг сторонних организаций:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи»;
3) реализация продукции:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
4) поступление оплаты за реализованную продукцию:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Правила исчисления налога на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, четко определяются ст. 288 НК РФ. Поэтому очень важным является соблюдение порядка передачи документов и отчетов в головной офис. Особенно это касается тех подразделений, которые не выделены на отдельный баланс.
В головной офис ими должны своевременно передаваться все документы, подтверждающие реализацию продукции (услуг, работ): счета-фактуры; акты об оказании услуг, работ; накладные. При этом должно соблюдаться требование п. 3 ст. 168 НК РФ о выписывании счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. Накладные и счета-фактуры должны передаваться в головной офис независимо от поступления оплаты от покупателя.
В главную бухгалтерию организации должны также передаваться все документы, подтверждающие расходы подразделения: накладные и счета-фактуры от поставщиков; акты об оказании филиалу услуг или выполненных для него работах. Передача в головной офис этих документов также не зависит от факта оплаты сделки. Именно бухгалтер, обслуживающий подразделения, отвечает за правильность заполнения первичных документов, в том числе полученных от поставщиков.
