Резерв на отпускные позволяет списывать эти расходы равномерно в течение года. В результате в первом квартале и полугодии снижаются платежи по налогу на прибыль, так как зарезервированные средства сразу относятся на расходы по оплате труда, а отпускные выплачиваются в основном в летний период. Сумма резерва подтверждается сметой, правила составления который не регламентированы НК РФ. Поэтому компания может увеличить размер резерва, если увеличит в смете предполагаемую сумму отпускных или уменьшит запланированные расходы на зарплату. Следует только помнить, что расчеты, приведенные в смете, должны подтверждаться штатным расписанием, графиком отпусков, положениями об оплате и другими первичными документами.
Неучтенная продажа товара. В целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС предприятия часто не приходуют наличную выручку за реализованный товар. При этом они должны каким-то способом списать эту продукцию. Самыми распространенными схемами являются:
1) изменение первичных документов, когда оформляются фиктивные приходные накладные и счета-фактуры, в которых при неизменной общей сумме изменяются количество или номенклатура товара;
2) использование услуг обналичивающих фирм, наименование которых указывается в документах, им переводятся деньги, включая плату «за обналичку». Далее подставная фирма перечисляет настоящему поставщику деньги за минусом платы за свои «услуги»;
3) безнадежная дебиторская задолженность – покупателю, который заплатил наличные деньги, показывается поставка товара в кредит, а по истечении срока исковой давности долг списывается в расходы (п. 2 ст. 266 и п. 2 ст. 265 НКРФ);
4) минимальная наценка – схема заключается в том, что компания получает плату наличными («черный нал»), а в учете показывает минимальную выручку, которую контрагент перечисляет официально;
5) недостача – иногда продукцию, проданную за «черный нал», показывают как недостачу, выявленную при инвентаризации;
6) просроченный товар – списание поставленной продукции как просроченных или испорченных товаров.
Обращаем ваше внимание на то, что в данных схемах кроется много опасностей, связанных с необходимостью «договариваться» с контрагентами, фальсификацией первичных документов и т. п.
Использование льгот. Напомним, что под льготой понимается предоставляемая налогоплательщику возможность уплачивать налог по меньшей ставке. На практике льготы обусловлены тем, что организация занимается определенными видами деятельности или имеет в наличии определенные виды имущества. В некоторых случаях организация может использовать льготу временно, а в некоторых – постоянно. Часто условием применения льготы является достижение каких-то показателей.
