Создание резервов. НК РФ допускает создание следующих видов резервов:
1) на ремонт основных средств;
2) по сомнительным долгам;
3) на гарантийный ремонт;
4) на выплату отпускных и ежегодных вознаграждений.
Создавая резервы, предприятия на законных основаниях снижают платежи по налогу на прибыль, так как на сумму резервов уменьшается сумма налогооблагаемого дохода. Экономия будет значительной, несмотря на то что списывать на расходы суммы резерва можно только по частям. При этом важно правильно определить размер резерва, т. е. «откладывать» столько, сколько действительно будет нужно, но не более того.
Например, резерв по сомнительным долгам является выгодным организациям, имеющим просроченную дебиторскую задолженность. Это позволит организации списать ее в расходы, не дожидаясь истечения срока исковой давности, который по ГК РФ составляет три года. Резерв следует создать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль. Созданию резерва должна предшествовать инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на последний день месяца, предшествующего периоду, в котором создается резерв. Инвентаризацию необходимо оформить актом в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Отметим, что при формировании резерва сумма сомнительных долгов берется с учетом НДС в соответствии с письмом МНС России от 05.09.2003 г. № ВГ-6-02/945 «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» и письмом Минфина России от 09.07.2004 г. № 03-03-05/2/47 «О списании дебиторской задолженности». В день проведения инвентаризации сумма резерва списывается на внереализационные расходы согласно п. 3 ст. 266 НК РФ. Безнадежные долги в дальнейшем списываются за счет этого резерва (п. 2 ст. 266 НК РФ). Если к концу отчетного периода часть резерва останется неиспользованной, его можно включить в резерв следующего года. При этом сумма нового резерва не должна превышать пределов, установленных ст. 266 НК РФ.
Резервирование средств на предстоящие ремонты ОС лучше проводить в начале года. Если большинство ремонтов запланировано на вторую половину года, это позволит сэкономить на платежах по налогу на прибыль в первом полугодии. Порядок формирования этого вида резервов установлен ст. 324 НК РФ. Деньги, затраченные на ремонт ОС, списываются за счет резерва. Если сумма резерва оказывается недостаточной, разницу можно отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Сделать это можно в последний день отчетного года.
