Новые возможности минимизации НДС дает также изменение в НК РФ, согласно которому во многих случаях НДС можно принимать к вычету без оплаты поставщику. Для этого достаточно иметь счет-фактуру, приобрести имущество и оприходовать покупку. Организация при этом может отложить оплату приобретения, но представить сумму НДС к вычету.
Еще один способ связан с отсрочкой уплаты НДС и предоставлением отчета по нему при ежемесячной выручке до 2 000 000 руб. Фирма может искусственно создать такую возможность с помощью посреднических договоров. Можно также отслеживать сезонные изменения размера выручки и не превышать в учете установленного лимита.
Оптимизация налога на прибыль. Показатель, применяемый при расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, организация может определить самостоятельно. В связи с этим компания может выбрать тот показатель, при котором доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, будет больше или меньше с учетом действующей на данной территории ставки налога на прибыль. Если для расчета удельного веса в налоговой политике компании уже выбрана среднесписочная численность работников, с целью изменения этого показателя она может создать новую организацию, применяющую «упрощенку».
Подобный результат может быть также достигнут:
1) при переводе сотрудников подразделения на работу по договорам гражданско-правового характера;
2) при переводе сотрудников в статус внешних совместителей;
3) при использовании договоров аутсорсинга во взаимоотношениях с персоналом подразделения.
Начисляя подразделению отдельные выплаты (например, премии), можно контролировать значение показателя удельного веса расходов на оплату труда. Например, следует начислить премию по некоторым подразделениям в месяце, следующем за отчетным периодом.
Изменить долю налога, уплачиваемого обособленным подразделением, можно путем изменения остаточной стоимости амортизируемого имущества (например, приобретать имущество на льготную компанию, брать имущество в аренду или в лизинг). Для оптимизации налога на прибыль нередко используют фиктивный договор оказания услуг, который создает дополнительные расходы. Но этот способ хорошо известен налоговым органам.
Используется и такой способ: если у компании имеется дебиторская задолженность контрагента, который исключен из Государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), которая согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 07.07.2008 г. № 03-03-06/1/309 «О возможности включения организацией-кредитором в состав внереализационных расходов задолженности организации-должника в случае исключения последней из единого государственного реестра юридических лиц» не является безнадежной, то право на истребование этой задолженности компания может переуступить дружественной компании за символическую цену. Тогда убыток от переуступки можно учесть в расходах, если срок платежа по договору уже наступил (п. 1, 2 ст. 279 НК РФ). На дату уступки права требования убыток будет включен в состав внереализационных расходов в размере 50 %, а оставшаяся часть – по истечении 45 календарных дней. Стороны договора переуступки формально не должны быть взаимозависимыми.
