Известным способом уклонения от уплаты ЕСН является так называемая конвертная схема, когда часть заработной платы не начисляется, а выдается на руки работникам без формального оформления факта выдачи. Здесь возможно несколько вариантов:
1) организация не отражает в учете доход, из которого производятся выплаты;
2) организация проводит суммы, выплаченные «в конверте», по другой статье;
3) организация выдает зарплату из так называемого фонда руководителя, когда руководителю начисляется зарплата свыше 600 000 руб. (она облагается ЕСН по минимальным ставкам), а часть зарплаты работникам выдают из дохода, начисленного руководителю. В бухгалтерском учете же проводятся минимальные оклады, с которых также уплачивается минимальная сумма ЕСН.
Даже сами налоговики признают, что использование «конвертных» схем очень трудно доказать. На практике налоговые органы не могут начислить зарплатные налоги по ст. 31 НК РФ или оштрафовать организацию по ст. 120 и 122 НК РФ, если организация начисляет какую-то зарплату, начисляет и уплачивает с нее налоги, правильно ведет их учет.
Некоторые выплаты работникам не прописаны четко в ст. 255, 277 НК РФ. Порядок учета таких выплат зависит от экономической обоснованности этих затрат. Иногда организациям выгодно не уменьшать прибыль, но при этом не уплачивать ЕСН. Эта схема подсказана п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которому выплаты, не учитываемые при расчете налога на прибыль, не облагаются ЕСН.
Новые схемы минимизации НДС. Внесение большого числа изменений по НДС с января 2006 г. сделало невозможным применение ранее используемых способов уклонения от уплаты НДС, но одновременно привело к появлению новых схем его минимизации.
На сегодняшнее время все организации должны начислять НДС по мере отгрузки товаров. Особенно невыгодным это оказалось оптовым фирмам, предоставляющим товары своим постоянным клиентам с длительной отсрочкой по оплате. Получается, что фирма платит НДС из своих собственных средств. Во избежание этого с постоянными клиентами заключается не договор поставки, а договор комиссии, по которому комиссионер получает товар на реализацию. Начислять НДС в таком случае нужно лишь после того, как комиссионер представит отчет о продаже товара, по мере поступления средств в счет оплаты. При этом отчет комиссионера и деньги должны быть получены в одном налоговом периоде. Такая схема приемлема также для предприятий, которые реализуют продукцию не конечным покупателям, а оптовым или розничным фирмам.
