Каким образом следует рассчитать сумму налога на прибыль по обособленному подразделению и отразить ее в налоговой декларации? Расчет доли налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения, осуществляется за отчетный период. Среднегодовая (остаточная) стоимость основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, определяется в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ по обособленным подразделениям, созданным в течение налогового периода.
Если обособленное подразделение не имеет амортизируемого имущества, то его удельный вес принимается в расчете равным нулю.
Приведем пример расчета суммы налогов, уплачиваемых головной организацией и обособленными подразделениями.
Пример
В ООО «Прогресс» имеются два обособленных подразделения: филиал № 1 и филиал № 2. В целом по ООО налоговая база за отчетный год составила 800 000 руб. При этом среднесписочная численность по ООО– 800 человек, по филиалу № 1– 200 человек, по филиалу № 2 – 300 человек. По данным налогового учета среднегодовая стоимость основных средств соответственно составила:
1) по компании в целом – 900 000 руб.;
2) по филиалу № 1 – 200 000 руб.;
3) по филиалу № 2 – 400 000 руб.
Тогда суммы, которые будут перечислены в соответствующие бюджеты субъектов РФ, составят: 1) по филиалу № 1 – 30 800 руб. (800 000 руб. х 0,22 х 17,5 %);
2) по филиалу № 2 – 61 600 руб. (800 000 руб. х 0,44x17,5 %);
3) по головной организации – 47 600 руб. (800 000 руб. х 17,5 % – (30 800 руб. + 61 600 руб.)).
Налог на добавленную стоимость. Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ НДС уплачивается в целом по организации по месту ее регистрации в налоговом органе. Это означает, что головная организация, реализующая товары, оказывающая услуги или выполняющая работы через свои обособленные подразделения, исчисляет НДС в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ централизованно по всей компании в целом и уплачивает его по месту своей постановки на налоговый учет. Налоговая декларация также представляется только головной организацией по ее местонахождению согласно п. 5 ст. 174 НК РФ в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством.
В налоговой политике следует указать порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж обособленными подразделениями. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок установлен ст. 169 НК РФ. Более подробно ознакомиться с порядком оформления и выставления счетов-фактур обособленными подразделениями можно в письме МНС России от 21.05.2001 г. ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», где говорится, что в случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями. Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.
