Следует подчеркнуть, что по некоторым налогам в зависимости от наличия отдельного баланса у обособленного подразделения налоговое законодательство устанавливает обязанность исчисления и уплаты налогов по его местонахождению. Отчетность по этим налогам предоставляется в налоговые органы по месту учета подразделения (например, по налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, налогу на рекламу).
Поскольку обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами, головная организация не только определяет их цели, задачи и функции, но и организует в них бухгалтерский и налоговый учет.
При выборе бухгалтерского и налогового учета в обособленных подразделениях следует принимать во внимание различные факторы:
1) территориальную разобщенность;
2) особенности регионального законодательства по местонахождению подразделений;
3) возможности оперативного сбора информации и др.
Так как наличие обособленных подразделений у организации значительно влияет на порядок исчисления и уплаты налогов, а также предоставление отчетности, то копания с разветвленной региональной сетью должна учитывать это при разработке налоговой политики. Порядок составления документов, принимаемых к налоговому учету, так же, как и в бухгалтерском учете, зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс.
Учетная политика организации для целей налогообложения должна включать три основных раздела:
1) принципы ведения налогового учета;
2) методы расчета конкретных налогов;
3) регистры, применяемые для налогового учета.
При разработке учетной политики следует учитывать в ней те элементы, которые влияют на порядок налогообложения обособленных подразделений. К ним относятся:
1) момент расчета налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг);
2) выбор показателя для определения суммы налогов, уплачиваемых по местонахождению обособленного подразделения;
3) выбор способа уплаты налога;
4) порядок оформления документов, подтверждающих данные налогового учета, и сроки их представления в головную организацию;
5) виды и формы ведения регистров налогового учета.
Далее рассмотрим особенности налогообложения организаций, имеющих обособленные структурные подразделения, в отношении отдельных налогов.
Налог на прибыль организации. Основная часть налоговой политики посвящается налогу на прибыль организации. Особенности налогообложения прибыли организаций, в составе которых имеются обособленные подразделения, установлены в ст. 288 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи исчисление и уплату налога в федеральный бюджет РФ и сумм авансовых платежей по нему головная организация осуществляет по своему местонахождению без распределения этих сумм по обособленным подразделениям.
