При формировании налоговой политики следует исходить из того, что организация может принимать в своей учетной политике ту методологию бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, которая позволяет «достоверно» описать в отчетности картину финансового положения компании. С точки зрения налогового законодательства это означает, что достоверным считается финансовое положение предприятия в соответствии с нормами НК РФ.
Таким образом, выбор варианта формирования налоговой политики предприятия осуществляется самой организацией и зависит от степени его выгодности для данной организации. При этом учитываются характеристики деятельности организации: объемы хозяйственной деятельности, наличие региональной сети, финансовое состояние и т. п.
В п. 2 ст. 11 НК РФ дается понятие налоговой политики. Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Относительно организаций, имеющих региональные отделения, обратим ваше внимание на то, что НК РФ дает несколько иное понятие обособленных подразделений, чем гражданское законодательство РФ. Это юридическое противоречие должно быть учтено при формировании налоговой политики. Признание обособленного подразделения в налоговом законодательстве имеет отличительные черты. Если согласно ст. 55 ГК РФ обособленными подразделениями считаются филиалы и представительства, то в соответствии со ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. В той же ст. 11 НК РФ местонахождением обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Отсюда следует, что для целей налогообложения обособленным подразделением организации признается подразделение: 1) находящееся на иной территории, чем головная организация, что с учетом правоприменительной практики означает, что для целей налогового учета подразделение является территориально обособленным от организации-налогоплательщика, если оно находится не на той территории, где головная организация уже состоит на налоговом учете; 2) являющееся «оборудованным рабочим местом», созданным на срок более одного месяца, что не имеет точного определения в законодательстве и потому связано с определенными рисками в отношениях с налоговой службой. Например, ООО «Прогресс» состоит на учете в инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Саратова и имеет стационарный склад готовой продукции в г. Энгельсе, в котором работают два сторожа и кладовщик. Данный склад является обособленным подразделением ООО «Прогресс» и должен быть зарегистрирован им в инспекции ФНС по Энгельсскому району.
