Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 16 200 руб. – начислен НДС;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи» – 106 200 руб. – отгружен товар покупателю (отражена выручка от продажи товара).
Для оптовых покупателей скидки могут предоставляться в виде частичного уменьшения обязательств по оплате товаров в последующие отчетные периоды без изменения первоначальной цены. Однако в этом случае сумма предоставляемой покупателю скидки не уменьшает выручку продавца от продажи товара. Разумеется, этот вариант тоже должен быть четко прописан в договоре купли-продажи, но, помимо этого, стороны должны составить акт взаимного урегулирования расчетов, на момент подписания которого и будет отражено частичное прекращение обязательств по оплате товара в бухгалтерском учете. Предположим, что покупатель приобретает у поставщика товар на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., при этом по условиям договора получая вышеуказанную скидку в сумме 30 000 руб. В этом случае в бухгалтерском учете у продавца проводки будут выглядеть следующим образом:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи» – 100 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;
Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 88 000 руб. – получена оплата от покупателя;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 30 000 руб. – прекращение части обязательств по оплате.
Причем последняя проводка делается на день подписания акта об урегулировании взаимных расчетов.
Какие претензии могут возникнуть у налоговых органов при проверке реализации товаров со скидкой? В первую очередь будет отслеживаться правильность начисления налога на прибыль и НДС, т. е. наибольшее внимание будет обращено на то, насколько правомерно уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления указанных налогов. Обратимся к ст. 252 НК РФ, регулирующей признание расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, а, следовательно, и налоговую базу. Пункт 1 ст. 252 НК РФ закрепляет, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
