Форма и содержание документов могут зависеть от самых разных факторов, к которым относятся: характер аудиторского задания; форма аудиторского отчета; характер бизнеса клиента; СВК клиента и организация его бухгалтерского учета; методы и приемы проверки и др.
В случае повторяющихся проверок часть рабочих документов может быть занесена в постоянные рабочие файлы.
Одно из важнейших требований к документации аудита – обеспечение конфиденциальности в целях соблюдения интересов клиента.
Российский стандарт – аналог МСА 230 – включает в себя всю информацию, которая содержится в МСА, но изложена она более подробно, с учетом российской практики документирования. Так, в российском ПСАД детально представлены реквизиты, которые должны содержать документы. Подробно излагается порядок хранения документов, содержится перечень типовых рабочих документов.
19. ВЫЯВЛЕНИЕ ИСКАЖЕНИЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Важнейшая задача аудитора в ходе проверки – обнаружение различного рода искажений финансовой отчетности, а также адекватная оценка аудиторских рисков, связанных с этим, и принятие необходимых мер по предотвращению нарушений и повышению надежности финансовой отчетности. В МСА этим вопросам посвящен стандарт МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности».
Цель МСА 240 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении ответственности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в ходе аудита.
В процессе планирования и проведения аудита, в ходе оценки результатов аудиторских процедур и подготовки отчетов необходимо рассматривать риск существенных искажений финансовой отчетности.
Стандарт дает определения и характеристику категориям мошенничества и ошибок.
Ошибки – это непреднамеренное искажение отчетности.
Мошенничество – это преднамеренное действие, совершаемое с целью извлечения незаконной выгоды.
К основным типам мошенничества относятся искажения отчетности и искажения, возникающие в результате незаконного присвоения активов.
Для выявления мошенничества и ошибок аудитор может направлять руководству клиента запросы по поводу:
а) оценки руководством риска существенных искажений в результате мошенничества и ошибок;
б) системы бухгалтерского учета и СВК;
в) выявления осведомленности руководства о фактах мошенничества и ошибок.
Проведение такой работы необходимо для снижения аудиторского риска, которому посвящен МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль».
