Перемаскировка взаимных отношений участников сделки. Этот вид оптимизации НДС основывается на перестройке стандартных отношений между продавцом и покупателем в посреднические, когда одна фирма действует в интересах другой и получает за это вознаграждение.
Существуют следующие основные виды типовых посреднических договоров.
– Договор комиссии.
– Договор-поручение.
– Агентский договор.
У всех названных видов договорных отношений есть характерные особенности и отличия. Тем не менее каждый из них в различных ситуациях может быть использован для оптимизации НДС. Связано это в первую очередь с тем, что при передаче товаров посреднику имущественное право собственности на товар так же, как и в случае с описанным выше складским хранением, остается за продавцом товара. Имущественное право передается покупателю, который приобретет товар с помощью посредника. И только после передачи товаров такому покупателю либо при получении от него оплаты возникнет момент определения налоговой базы у продавца товаров.
Что касается посредников, то база НДС для них определяется не со всей суммы сделки, а только с той части, которая является их вознаграждением, оговоренным в посредническом договоре. Это означает, что применение посреднических схем поз–воляет не только оптимизировать сроки выплат НДС, но и отчасти минимизировать суммы начисляемого налога.
Далее рассмотрим основные способы и отличия применения некоторых видов посреднических договоров в схемах оптимизации НДС.
Независимо от выбранного типа договорных отношений существует несколько базовых вариантов построения посреднических схем в зависимости от того, какая сторона сделки выступает в роли посредника.
Схемы, в которых посредником выступает продавец товаров. В этом случае возможны два базовых варианта по–строения сделки.
Первый – когда посредник действует в интересах покупателя. В этом случае непосредственный покупатель товаров дает поручение непосредственному продавцу, который в данной ситуации выступает в роли посредника. Согласно поручению, данному либо на основании агентского договора, либо на комиссионной основе, посредник (комиссионер или агент) берет на себя обязательства найти на рынке интересующий покупателя (комитента) товар и приобрести его для покупателя за денежные средства комитента. За свою работу посредник получает оговоренное вознаграждение, то есть сумму, которую продавец, выступая в своей обычной роли, получил бы в виде прибыли от перепродажи данного товара. Сумма, необходимая для осуществления сделки, может быть либо сразу перечислена на счет посредника, либо при совершении сделки. Схема удобна тем, что в момент получения посредником платежа за товар (аванса) налоговая база по НДС у него возникает не со всей суммы, а только с той части платежа, которая является посредническим вознаграждением. Чтобы при получении аванса вообще не начислять налог, в посредническом договоре достаточно оговорить срок выплаты вознаграждения, который наступает только по окончании сделки. На счет же посредника авансом переводится сумма, необходимая для закупки товаров.
