При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).
Если складское свидетельство будет реализовано покупателю-хранителю, то продавцу следует получить за него стандартную цену, по которой он обычно продает товар. Если реализацию планируется осуществить последующему покупателю, которого нашел хранитель, то цена складского свидетельства должна включать в себя, кроме цены продавца, еще и маржу покупателя-хранителя. В таком случае после совершения сделки с конечным покупателем сумма, которая причитается покупателю-хранителю, перечисляется ему в качестве вознаграждения за оказание складских услуг. Если хранитель является конечным потребителем товаров или непосредственным покупателем складского свидетельства, то сумма вознаграждения за предоставление складских услуг должна быть минимальной.
Рассматриваемая схема имеет как недостатки, так и преимущества. Если реализовывать складские свидетельства по цене товара, включающей маржу посредника, то на относительно крупном предприятии можно легко «раздуть» доходы до предельного лимита, позволяющего платить НДС раз в квартал, а это нежелательное последствие. По этой схеме удобно сотрудничать с конечными потребителями, например продавать сырье производителю. И хотя по договору ответственного складского хранения хранитель не имеет никакого права распоряжаться переданным ему имуществом, в этом случае он сможет «тихо» по сговору с продавцом пустить сырье в производство, а после задокументировать это в бухгалтерском учете задним числом.
Схема аренды. Если покупатель является конечным потребителем продукции, то возможен вариант передачи товаров ему в аренду до момента получения платы за них. Поскольку договор аренды также не подразумевает перехода имущественных прав на товары, то этот способ не приведет к преждевременному возникновению налогооблагаемой базы.
Договором может быть предусмотрено, что до перехода права собственности на товар к покупателю (ст. 491 ГК РФ) покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара (договор найма?продажи). Если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента оплаты товара (ст. 501 ГК РФ).
Недостаток этой схемы в том, что она не универсальна по отношению к товарам. С логичным обоснованием можно передать в аренду вещи, которые впоследствии будут использованы как основные фонды или как инвентарь: оборудование, офисная техника, мебель и т. д. (список невелик).
