Государственным пособием в соответствии со ст. 238 НК РФ является сумма 6428,57 руб. Она не включается в налоговую базу по единому социальному налогу. Если работодатель, выполняя условия коллективного (трудового) договора, доплачивает сотруднику до среднего заработка 3981,05 руб. (10 409,62 руб. – 6428,57 руб.), эта величина будет облагаться ЕСН.
Сумма расходов на цели государственного социального страхования уменьшает ЕСН, подлежащий уплате в ФСС РФ. Это предусмотрено ст. 243 НК РФ. Будьте внимательны: в расходах не учитывается часть пособия, оплаченная из средств работодателя за первые два дня нетрудоспособности.
Как уже упоминалось, не включаются в налоговую базу компенсационные выплаты. Компенсации – это денежные выплаты, установленные для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей. Данное определение содержится в ст. 164 Трудового кодекса. Виды компенсаций перечислены в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (см. также таблицу 1). Такие выплаты освобождены от обложения ЕСН в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
При исчислении ЕСН не забывайте о праве на применение льгот по налогу. Их перечень содержится в ст. 239 НК РФ. В частности, от уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в налоговом периоде 100 000 руб. в пользу каждого инвалида I, II или III группы. Сведения о таких работниках с указанием фамилии, имени, отчества, группы инвалидности, а также номера и даты выдачи справки учреждения, установившего инвалидность, подаются в налоговую инспекцию в составе налоговой отчетности по ЕСН.
В ситуации, когда размер выплат в пользу инвалида нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 100 000 руб., сумма превышения облагается налогом. При этом регрессивная шкала по налогу применяется в общем порядке.
Пример
В организации работает инвалид I группы. За 2006 г. ему начислено в общей сумме 300 000 руб.
По данному работнику величина исчисленного ЕСН за налоговый период равна 48 800 руб. Расчет производится следующим образом:
72 800 руб. + (20 000 руб. * 10% : 100%) – (100 000 руб. * 26% : 100%) = 48 800 руб.
Сумму ЕСН каждый налогоплательщик определяет в соответствии с налоговыми ставками, указанными в ст. 241 НК РФ. Для разных категорий налогоплательщиков ставки неодинаковы. Исчисляя налог, организации должны применять те ставки ЕСН, которые законодатель предусмотрел конкретно для них.
