Пример 10.
Учетной политикой медицинского центра предусмотрено, что стоимость приобретенных материалов отражается по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16.
На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 1 500 руб. Остаток материалов на эту дату составлял на счете 10 240 000 руб.
За текущий месяц организацией были произведены следующие расходы, связанные с приобретением материалов:
фактическая стоимость материалов, полученных от поставщика, составила 50 000 руб. (без учета НДС);
транспортные расходы по доставке МПЗ на склад организации (собственным транспортом) – 2000 руб.;
прочие расходы, связанные с приобретением материалов, включаемые в их фактическую себестоимость (к примеру, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества материалов и т. п.), – 3000 руб. (предположим, что НДС данная сумма не облагается).
За отчетный месяц списано в производство (на счет 20) материалов (числящихся на счете 10 по планово-учетным ценам) на сумму 210 000 руб.
Рассмотрим две возможные ситуации: когда учетные цены выше или соответственно ниже фактических цен приобретения.
1) Приобретенные в отчетном месяце материалы были оприходованы по учетным ценам на сумму 51 000 руб. Приобретение и списание материалов в учете отразится следующим образом:
1. Отражена в учете стоимость приобретения материалов у поставщика (без учета НДС): дебет счета 15 кредит счета 60 50 000 руб.
2. Отражены в учете затраты по доставке материалов на склад собственным транспортом
дебет счета 15 кредит счета 10, 69, 70 (либо 23) 2000 руб.
3. Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением материалов
дебет счета 15 кредит счета 60 3000 руб.
4. Полученные материалы оприходованы по планово-учетным ценам
дебет счета 10 кредит счета 15 51 000 руб.
5. Отражено в учете отклонение в стоимости материалов (50000 + 2000+ 3000 – 51 000)
дебет счета 16 кредит счета 15 4000 руб.
6. Списаны материалы в производство
дебет счета 20 кредит счета 10 210 000 руб.
Расчет суммы отклонений, подлежащей списанию на расходы организации:
210 000 руб.: (240 000 руб. + 51 000 руб.) × 100 % = 72,16 %;
(4000 руб. – 1500 руб.) × 72,16 % = 1804 руб.
При списании отклонений в учете нужно сделать запись:
дебет счета 20 кредит счета 16 1804 руб.
– списано на затраты отклонение в стоимости материалов.
Соответственно на конец месяца на счете 16 уже будет числиться дебетовое сальдо в сумме 696 руб. (4000 руб. – 1500 руб. – 1804 руб.).
