Учет и налогообложение ценных бумаг и долей | страница 30

С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 16.05.2007 № 76ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым изменились ставки налога на дивиденды для некоторых категорий налогоплательщиков (см. таблицу).

Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия, установлены ст. 275 НК РФ.

Исходя из положений данной статьи НК РФ налоговый агент применяет следующий алгоритм расчета налоговой базы.

Первый этап. Выделяется сумма дивидендов, начисленных:

– иностранным организациям;

– физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.

Второй этап. Определяется сумма дивидендов, начисленных российским акционерам, как разница между общей суммой начисленных дивидендов и суммой дивидендов, определенных на первом этапе.

Третий этап. Устанавливается сумма дивидендов, полученных к моменту распределения самим налоговым агентом от российских организаций (за исключением дивидендов, облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %).

Четвертый этап. Определяется сумма дивидендов в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. К таким доходам в виде дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (ПИФ) (письмо Минфина России от 06.02. 2008 № 030306/1/82).

Кроме того, не облагаются доходы в виде начисленных дивидендов по акциям, принадлежащим Банку развития (письма Минфина России от 22.02.2008 № 030306/2/17, от 22.02.2008 № 030306/1/127).

Пятый этап. Определяется сумма налога на дивиденды с российских акционеров (юридических и физических лиц) по формуле, приведенной в ст. 275 НК РФ:

Н = К × Сн × (д – Д),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 п. 3 ст. 284 (0 или 9 % соответственно) или п. 4 ст. 224 НК РФ (9 %);