Учет и налогообложение ценных бумаг и долей | страница 29

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т. д. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для учета расчетов по причитающимся дивидендам применяется счет 76. К указанному счету открывается субсчет 763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Вышеуказанные записи делаются на дату объявления дивидендов.

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 и т. д.) и кредиту счета 76.

Возникает вопрос: в какой сумме должны отражаться причитающиеся к получению дивиденды – в начисленной сумме или в сумме, уменьшенной на сумму налога, удерживаемого обществом – налоговым агентом?

Ответ на данный вопрос содержится в письме Минфина России от 19.12.2006 № 070506/302, где указывается следующее.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Учитывая это, поступления в виде дивидендов признаются доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах; в Отчете о прибылях и убытках поступления в виде дивидендов отражаются по статье «Доходы от участия в других организациях».

Российское общество, выплачивающее дивиденды, является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на дивиденды.

Ставки налога на доходы в виде дивидендов установлены:

для юридических лиц – ст. 284 НК РФ;

для физических лиц – ст. 224 НК РФ.