Учитывая то обстоятельство, что при осуществлении транзитных расчетов оформляются два отдельных договора, первичные учетные документы должны оформляться также раздельно. В частности, форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная» на стоимость приобретенных у продавца товаров оформляется продавцом в пользу организации, а в части товаров, переданных покупателю, – организацией в пользу покупателя.
Реализация товаров транзитом по заключеннымдоговорампоручения,комиссиии (или)агентирования. Реализация предприятиями оптовой торговли товаров с участием в расчетах может осуществляться по договорам поручения, комиссии или агентирования.
Учитывая, что при транзитных операциях товары не приходуются организацией (в том числе и на забалансовые счета 004 и 002), а право собственности также к ней не переходит, хозяйственные операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах оформляются в учете организации-посредника следующими проводками:
Д – т 51, 52 «Валютные счета» К – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) по реализации имущества», – оплата стоимости отгруженных товаров покупателем на счета посредника;
Д – т 62, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем)», К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму вознаграждения, причитающегося к получению посредником от заказчика;
Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68,субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с суммы причитающегося в пользу посредника вознаграждения;
Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) заказчиком», К – т 62, субсчет «Расчеты комитентом (принципалом, доверителем)», – зачет сумм вознаграждения, причитающегося к получению посредником в счет перечислений в пользу заказчика;
Д – т 76, субсчет «Расчеты с комитентом (принципалом, доверителем) заказчиком», К – т 51, 52 – перечисление средств, полученных от покупателей, за вычетом сумм причитающегося вознаграждения заказчику.
При первой рассмотренной схеме транзитной реализации товаров расчеты по НДС и оформление счетов-фактур производятся в общеустановленном порядке. Иными словами, счет-фактура по договору с продавцом оформляется последним, а по договору с покупателем – самой организацией.
При применении второй схемы расчеты по НДС и оформление счетов-фактур осуществляются в порядке, рассмотренном в предыдущем разделе издания.
5. 3. Реализация на основании посреднических договоров товаров иностранных лиц
Как отмечалось в предыдущем подразделе настоящего издания, при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплачивать НДС на основании п. 5 ст. 161 НК РФ обязаны организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами.
