Согласно ст. 273 НК РФ кассовый метод может применяться теми посредниками, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысили 1 000 000 руб. за каждый квартал. В данном случае суммы посреднического вознаграждения признаются для целей налогообложения по дате поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, а также поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, погашения задолженности перед посредником иным разрешенным способом. В свою очередь, при кассовом методе произведенные посредником расходы признаются только после их фактической оплаты.
При применении кассового метода для целей налогообложения учитываются также суммы предварительной оплаты, полученной от заказчика в части, относящейся к его вознаграждению.
Исходя из положений п. 2 ст. 318 НК РФ посредники вправе относить все признаваемые для целей налогообложения расходы к прямым расходам и списывать в полном размере в уменьшение доходов соответствующего отчетного (налогового) периода даже без их распределения на остатки незавершенного производства.
Как было разъяснено в письме Минфина России от 24. 07. 2006 № 03-03-04/2/604, исполняя определенные договором юридические и иные действия по поручению заказчика, посредник не должен вести налоговый учет операций, совершенных им по посредническому договору. Налоговый учет операций по сделкам осуществляется заказчиком, который определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления налога на прибыль и представления декларации в налоговый орган.
Налогообложение доходов заказчика. Согласно ст. 316 НК РФ если реализация товаров производится через посредника, то налогоплательщик-комитент должен определять сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащего ему имущества.
Вышеуказанные сроки представления отчета объясняются нормами п. 3 ст. 271 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком – комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
