Таким образом, в качестве налогооблагаемой базы по налогу на прибыль для посредника являются суммы комиссионного, а также дополнительного вознаграждения по посредническому договору. Полученные от оказания посреднических услуг доходы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль уменьшаются на расходы, связанные с оказанием таких услуг, которые по условиям договора посредник несет за свой счет, а не за счет заказчика. Если какие-то из расходов подлежат возмещению заказчиком (комитентом, принципалом, доверителем), они не могут уменьшать налоговую базу посредника по налогу на прибыль.
Таким образом, если посредник осуществляет в рамках посреднического договора расходы, не возмещаемые заказчиком и соответственно не учитываемые в налоговом учете заказчика, то он вправе включить такие расходы в состав расходов, учитываемых им при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом вышеуказанные расходы должны отвечать требованиям ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть обоснованы и документально подтверждены (см. письмо Минфина России от 24. 07. 2006 № 03-03-04/2/604).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Доходы в виде комиссионного вознаграждения и (или) дополнительного вознаграждения посредника признаются для целей налогообложения в зависимости от того, в каком порядке исполнитель определяет доходы и расходы – по методу начисления или по кассовому методу.
При применении метода начисления суммы вознаграждения признаются на дату оказания услуг. В зависимости от условий заключенного с заказчиком договора этой датой могут быть дата отправки (получения) отчета посредника, дата подписания двустороннего акта приема-передачи услуг и т. д. При методе начисления не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
