Д-т 76, субсчет 76-1 «Расчеты с покупателями в рамках посреднического договора», К-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера», – 100 000 руб. – отнесена выручка от реализации товаров на расчеты с комитентами;
Д-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера», К-т 76, субсчет 76-3 «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению», – 10 000 руб. (100 000 руб. x x 10 %) – удержано комиссионное вознаграждение комиссионером из сумм, причитающихся к выплате комитентам;
Д-т 76, субсчет 76-2 «Расчеты с комитентом по отчету комиссионера», К-т 50 (51) – 90 000 руб. (100 000 руб. – 10 000 руб.) – выплачены (перечислены) суммы, причитающиеся комитентам, за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения;
К-т 004 – 20 000 руб. – возвращены комитентам товары, переданные на комиссию;
Д-т 76, субсчет 76-3 «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению», К-т 90, субсчет «Выручка», – 10 000 руб. – отнесено комиссионное вознаграждение в качестве выручки от посреднической деятельности ООО «Альтернатива»;
Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – 1525,42 руб. (10 000 руб. : 1,18 x 18 %) – начислен НДС по посредническим услугам.
Издержки обращения посреднической организации (и особенно комиссионных магазинов) целесообразно отражать на счете 44. Однако такой порядок четко не установлен Планом счетов и Инструкцией по его применению. Поэтому организация может относить подобные затраты и на счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44 (26) – 5000 руб. – списаны на расходы организации издержки обращения;
Д-т 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99 – 3474,58 руб. (10 000 руб. – 1525,42 руб. – 5000 руб.) – получена прибыль от комиссионной (посреднической) деятельности.
Если в качестве посредника (в нашем случае – комиссионера) организация заключает договор комиссии с другой организацией, то учет операций реализации по данному виду деятельности должен вестись отдельно от выручки по торговым операциям.
Пример.
ООО «Альтернатива» по договору комиссии получило от ЗАО «Перспектива» товары на сумму 118 000 руб. По условиям договора общество должно было реализовать эти товары по цене комитента (ЗАО «Перспектива»). Размер комиссионного вознаграждения составлял 10 % от суммы реализованных товаров.
За отчетный период ООО «Альтернатива» продало покупателям (юридическим лицам) товары на сумму 90 000 руб.
