Фактическая себестоимость товаров формируется в порядке, предусмотренном пунктом 5 ПБУ 5/01, и включает в себя сумму фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу.
Обратите внимание!
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Как правило, закрепление в учетной политике метода оценки товаров „по цене приобретения (фактической себестоимости)“ целесообразно только в случае наличия автоматизированных систем движения и учета товаров (например, при использовании штрих-кодов) или при незначительной номенклатуре реализуемого товара. В противном случае, когда нет возможности оперативно вести учет по ассортименту и количеству продаваемого товара, в розничной торговле применяется способ учета товаров по продажным ценам с использованием счета 42 „Торговая наценка“.
При отгрузке товаров предприятие вправе выбрать один из способов оценки себестоимости товаров в учетной политике для целей бухгалтерского учета:
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);
• себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО);
• себестоимости каждой единицы.
Если в бухгалтерском учете при розничной торговле предприятие учитывает товары по продажным ценам, то по окончании отчетного периода рассчитывается средняя наценка на стоимость реализованных товаров и определяется средняя себестоимость проданных товаров.
В налоговом учете товары для продажи должны отражаться только по покупным ценам.
Следует иметь в виду, что в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора (ст. 320 НК РФ).
В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе косвенных прочих расходов.
Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 „Расходы на продажу“ (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора, – такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 „Товары“).
