Согласно учетной политике налоговым периодом признается один месяц. В марте 2006 г. общая сумма расходов составила 3 000 000 руб., расходы на медицинские услуги составили 120 000 руб.
(120 000 руб. /3000 000 руб.) х 100 % = 4 %
В связи с тем что расходы на медицинские услуги составили 4 %, т. е. меньше 5 %, то нет необходимости вести раздельный учет операций и принять НДС к зачету из бюджета.
В марте 2006 г. были приобретены канцтовары на общую сумму 8000 руб. (в том числе НДС — 1220 руб.).
В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы канцтовары на сумму 6780 руб. (8000 руб. — 1220 руб.);
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по приобретенным канцтоварам в сумме 1220 руб.;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — оплачено поставщикам за канцтовары на сумму 8000 руб.; Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к зачету НДС из бюджета на сумму 1220 руб. Как уже отмечалось, наибольший, пожалуй, удельный вес среди коммерческих медицинских учреждений занимают стоматологические клиники. Поэтому нельзя не упомянуть об особенностях налогообложения НДС стоматологической помощи.
Согласно налоговому законодательству в общем случае частные стоматологические клиники признаются плательщиками НДС (ст. 143 и 146 НК РФ).
Однако и здесь есть свои разночтения и неточности.
Так, согласно поди. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, освобождается от налогообложения. В связи с этим (согласно Перечню медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 г. № 132) стоматологические услуги входят в состав медицинских услуг, освобожденных от уплаты НДС. При этом они осуществляются в рамках первичной (доврачебной) медицинской помощи, амбулаторно-поликлинической медицинской помощи и в условиях дневных стационаров. Для использования льготного режима по уплате НДС медицинской организации необходимо иметь все подтверждающие данную льготу документы.
