Бухгалтерский учет начисления заработной платы в этом случае будет выглядеть следующим образом:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы по профилактическим процедурам в размере 1500 руб. (15 000 х 10 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» — на сумму начисленного единого социального налога с данной заработной платы в размере 390 руб. (1500 × 26 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы по протезированию в размере 25 000 руб. (100 000 руб. × 25 %);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму начисленного единого социального налога в части начисленной заработной платы за протезирование в размере 6500 руб. (25 000 × 26 %);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы физических лиц в размере 3445 руб. ((1500 + 25 000) × 13 %);
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 50 «Касса» — на сумму выданной заработной платы в размере 23 055 руб. (26 500 — 3445). Однако заработная плата управленческого и хозяйственного персонала определяется на основе фиксированного оклада и не зависит от выручки, полученной медицинской организацией за расчетный месяц. Затраты на оплату труда этих сотрудников в полном объеме включается в состав общехозяйственных расходов, а затем подлежат распределению пропорционально видам услуг.
1.4. Учет затрат на оказание медицинских услуг
1.4.1. Состав, классификация и система учета затрат
Специфика процесса оказания медицинских услуг отличается тем, что не возникает незавершенного производства. В связи с этим все затраты отчетного периода в бухгалтерском учете полностью списываются на себестоимость оказываемых услуг. При этом в целях налогообложения принимаются в соответствии с требованиями налогового законодательства.
Однако следует отметить, что общехозяйственные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на себестоимость услуг могут списываться двумя способами:
1) непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;
2) закрываться на счет 20 «Основное производство», а затем списываться в дебет субсчета 90-2. Налоговый учет затрат на оказание медицинских услуг ведется в разрезе прямых и косвенных расходов. Прямые расходы составляют затраты, непосредственно связанные с медицинской услугой в процессе ее оказания. К таким затратам относятся:
